工程項目施工成本控制分析

一、施工成本控制的依據包括以下內容
1．工程承包合同
　　施工成本控制要以工程承包合同為依據，圍繞降低工程成本這個(gè)目標，從預算收人和實(shí)際成本兩方面，努力挖掘增收節支潛力，以求獲得最大的經(jīng)濟效益。
2．施工成本計劃
　　施工成本計劃是根據施工項目的具體情況制定的施工成本控制方案，既包括預定的具體成本控制目標，又包括實(shí)現控制目標的措施和規劃，是施工成本控制的指導文件。
3．進(jìn)度報告
　　進(jìn)度報告提供了每一時(shí)刻工程實(shí)際完成量，工程施工成本實(shí)際支付情況等重要信息。施工成本控制工作正是通過(guò)實(shí)際情況與施工成本計劃相比較，找出二者之間的差別，分析偏差產(chǎn)生的原因，從而采取措施改進(jìn)以后的工作。此外，進(jìn)度報告還有助于管理者及時(shí)發(fā)現工程實(shí)施中存在的隱患，并在事態(tài)還未造成重大損失之前采取有效措施，盡量避免損失。
4．工程變更
　　在項目的實(shí)施過(guò)程中，由于各方面的原因，工程變更是很難避免的。工程變更一般包括設計變更、進(jìn)度計劃變更、施工條件變更、技術(shù)規范與標準變更、施工次序變更、工程數量變更等。一旦出現變更，工程量、工期、成本都必將發(fā)生變化，從而使得施工成本控制工作變得更加復雜和困難。因此，施工成本管理人員就應當通過(guò)對變更要求當中各類(lèi)數據的計算、分析，隨時(shí)掌握變更情況，包括已發(fā)生工程量、將要發(fā)生工程量、工期是否拖延、支付情況等重要信息，判斷變更以及變更可能帶來(lái)的索賠額度等。除了上述幾種施工成本控制工作的主要依據以外，有關(guān)施工組織設計、分包合同等也都是施工成本控制的依據。

二、掌握施工成本控制的步驟
　　在確定了施工成本計劃之后，必須定期地進(jìn)行施工成本計劃值與實(shí)際值的比較，當實(shí)際值偏離計劃值時(shí)，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取適當的糾偏措施，以確保施工成本控制目標的實(shí)現。其步驟如下：
1．比較
    按照某種確定的方式將施工成本計劃值與實(shí)際值逐項進(jìn)行比較，以發(fā)現施工成本是否已超支。
2．分析
    在比較的基礎上，對比較的結果進(jìn)行分析，以確定偏差的嚴重性及偏差產(chǎn)生的原因。這上步是施工成本控制工作的核心，其主要目的在于找出產(chǎn)生偏差的原因，從而采取有針對性的措施，減少或避免相同原因的再次發(fā)生或減少由此造成的損失。
3．預測
    按照完成情況估計完成項目所需的總費用。
4．糾偏
    當工程項目的實(shí)際施工成本出現了偏差，應當根據工程的具體情況、偏差分析和預測的結果，采取適當的措施，以期達到使施工成本偏差盡可能小的目的。糾偏是施工成本控制中最具實(shí)質(zhì)性的一步。只有通過(guò)糾偏，才能最終達到有效控制施工成本的目的。
    對偏差原因進(jìn)行分析的目的是為了有針對性地采取糾偏措施，從而實(shí)現成本的動(dòng)態(tài)控制和主動(dòng)控制。糾偏首先要確定糾偏的主要對象，偏差原因有些是無(wú)法避免和控制的，如客觀(guān)原因，充其量只能對其中少數原因做到防患于未然，力求減少該原因所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。在確定了糾偏的主要對象之后，就需要采取有針對性的糾偏措施。糾偏可采用組織措施、經(jīng)濟措施、技術(shù)措施和合同措施等。
5．檢查
    是指對工程的進(jìn)展進(jìn)行跟蹤和檢查，及時(shí)了解工程進(jìn)展狀況以及糾偏措施的執行情況和效果，為今后的工作積累經(jīng)驗。

三、施工成本控制的方法
　　施工階段是控制建設工程項目成本發(fā)生的主要階段，它通過(guò)確定成本目標并按計劃成本進(jìn)行施工、資源配置，對施工現場(chǎng)發(fā)生的各種成本費用進(jìn)行有效控制，其具體的控制方法如下。
（—）人工費的控制
　　人工費的控制實(shí)行“量?jì)r(jià)分離”的方法，將作業(yè)用工及零星用工按定額工日的一定比例綜合確定用工數量與單價(jià)，通過(guò)勞務(wù)合同進(jìn)行控制。
（二）材料費的控制
　　材料費控制同樣按照“量?jì)r(jià)分離”原則，控制材料用量和材料價(jià)格。
1．材料用量的控制
　　在保證符合設計要求和質(zhì)量標準的前提下，合理使用材料，通過(guò)定額管理、計量管理等手段有效控制材料物資的消耗，具體方法如下：
    定額控制。對于有消耗定額的材料，以消耗定額為依據，實(shí)行限額發(fā)料制度。在規定限額內分期分批領(lǐng)用，超過(guò)限額領(lǐng)用的材料，必須先查明原因，經(jīng)過(guò)一定審批手續方可領(lǐng)料。
    指標控制。對于沒(méi)有消耗定額的材料，則實(shí)行計劃管理和按指標控制的辦法。根據以往項目的實(shí)際耗用情況，結合具體施工項目的內容和要求，制定領(lǐng)用材料指標，據以控制發(fā)料。超過(guò)指標的材料，必須經(jīng)過(guò)一定的審批手續方可領(lǐng)用。
    計量控制。準確做好材料物資的收發(fā)計量檢查和投料計量檢查。 轉自項目管理者聯(lián)盟
    包干控制。在材料使用過(guò)程中，對部分小型及零星材料（如鋼釘、鋼絲等）根據工程量計算出所需材料量，將其折算成費用，由作業(yè)者包干控制。
2．材料價(jià)格的控制
    材料價(jià)格主要由材料采購部門(mén)控制。由于材料價(jià)格是由買(mǎi)價(jià)、運雜費、運輸中的合理?yè)p耗等所組成，因此控制材料價(jià)格，主要是通過(guò)掌握市場(chǎng)信息，應用招標和詢(xún)價(jià)等方式控制材料、設備的采購價(jià)格。
　　施工項目的材料物資，包括構成工程實(shí)體的主要材料和結構件，以及有助于工程實(shí)體形成的周轉使用材料和低值易耗品。從價(jià)值角度看，材料物資的價(jià)值，約占建筑安裝工程造價(jià)的60％～70％以上，其重要程度自然是不言而喻。由于材料物資的供應渠道和管理方式各不相同，所以控制的內容和所采取的控制方法也將有所不同。
（三）施工機械使用費的控制
　　合理選擇施工機械設備，合理使用施工機械設備對成本控制具有十分重要的意義，尤其是高層建筑施工。據某些工程實(shí)例統計，高層建筑地面以上部分的總費用中，垂直運輸機械費用約占6％～10％。由于不同的起重運輸機械各有不同的用途和特點(diǎn)，因此在選擇起重運輸機械時(shí)，首先應根據工程特＇點(diǎn)和施工條件確定采取何種不同起重運輸機械的組合方式。在確定采用何種組合方式時(shí)，首先應滿(mǎn)足施工需要，同時(shí)還要考慮到費用的高低和綜合經(jīng)濟效益。
　　施工機械使用費主要由臺班數量和臺班單價(jià)兩方面決定，為有效控制施工機械使用費支出，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：
    1．合理安排施工生產(chǎn)，加強設備租賃計劃管理，減少因安排不當引起的設備閑置；
    2．加強機械設備的調度工作，盡量避免窩工，提高現場(chǎng)設備利用率；
    3．加強現場(chǎng)設備的維修保養，避免因不正確使用造成機械設備的停置；
    4．做好機上人員與輔助生產(chǎn)人員的協(xié)調與配合，提高施工機械臺班產(chǎn)。
（四）施工分包費用的控制
    分包工程價(jià)格的高低，必然對項目經(jīng)理部的施工項目成本產(chǎn)生一定的影響。因此，施工項目成本控制的重要工作之一是對分包價(jià)格的控制。項目經(jīng)理部應在確定施工方案的初期就要確定需要分包的工程范圍。決定分包范圍的因素主要是施工項目的專(zhuān)業(yè)性和項目規模。對分包費用的控制，主要是要做好分包工程的詢(xún)價(jià)、訂立平等互利的分包合同、建立穩 ＇定的分包關(guān)系網(wǎng)絡(luò )、加強施工驗收和分包結算等工作。

四、贏(yíng)得值（掙值）法
　　贏(yíng)得值法（Earned Value Management，EVM）作為一項先進(jìn)的項目管理技術(shù)，最初是美
國國防部于1967年首次確立的。到目前為止國際上先進(jìn)的工程公司已普遍采用贏(yíng)得值法進(jìn)行工程項目的費用、進(jìn)度綜合分析控制。用贏(yíng)得值法進(jìn)行費用、進(jìn)度綜合分析控制，基本參數有三項，即已完工作預算費用、計劃工作預算費用和已完工作實(shí)際費用。
（—）贏(yíng)得值法的三個(gè)基本參數
1．已完工作預算費用
　　已完工作預算費用為BCWP（Budgcted Cost for Work P擊formed），是指在某一時(shí)間已經(jīng)完成的工作（或部分工作），以批準認可的預算為標準所需要的資金＇總額，由于業(yè)主正是根據這個(gè)值為承包人完成的工作量支付相應的費用，也就是承包人獲得（掙得）的金額，故稱(chēng)贏(yíng)得值或掙值。 項目管理者聯(lián)盟
　　已完工作預算費用（BCWP）=己完成工作量×預算（計劃）單價(jià)（1Z2020531）
2．計劃工作預算費用
　　計劃工作預算費用，簡(jiǎn)稱(chēng)BcWS（Budgeted Cost for Work Scheduled），即根據進(jìn)度計劃9在某一時(shí)刻應當完成的工作（或部分工作），以預算為標準所需要的資金總額，一般來(lái)說(shuō)，除非合同有變更，BcWS在工程實(shí)施過(guò)程中應保持不變。計劃工作預算費用（BcWS）一計劃工作量×預算（計劃）單價(jià)（1Z202053＝2）
3．已完工作實(shí)際費用
　　已完工作實(shí)際費用，簡(jiǎn)稱(chēng)ACWP（Actual Cost for Work Performed），即到某一時(shí)刻為止，已完成的工作（或部分工作）所實(shí)際花費的總金額。
　　已完工作實(shí)際費用（ACWP）＝已完成工作量×實(shí)際單價(jià) （LZ202053－3）
（二）贏(yíng)得值法的四個(gè)評價(jià)指標
　　在這三個(gè)基本參數的基礎上，可以確定贏(yíng)得值法的四個(gè)評價(jià)指標，它們也都是時(shí)間的函數。
1．費用偏差CV（Cost Variance）
    費用偏差（CV＝已完工作預算費用（BCWP）一已完工作實(shí)際費用（ACWP）
當費用偏差CV為負值時(shí)，即表示項目運行超出預算費用；當費用偏差CV為正值時(shí)，表示項目運行節支，實(shí)際費用沒(méi)有超出預算費用。
2．進(jìn)度偏差SV（Schedule Variance）
進(jìn)度偏差（SV＝已完工作預算費用（BCWP）一計劃工作預算費用（BCWS）
當進(jìn)度偏差SV為負值時(shí)，表示進(jìn)度延誤，即實(shí)際進(jìn)度落后于計劃進(jìn)度；當進(jìn)度偏差SV為正值時(shí)，表示進(jìn)度提前，即實(shí)際進(jìn)度快于計劃進(jìn)度。

3．費用績(jì)效指數（CPI）
費用績(jì)效指數（CPI）一已完工作預算費用（BCWP）／已完工作實(shí)際費用（ACWP）
當費用績(jì)效指數（CPI）＜1時(shí)，表示超支，即實(shí)際費用高于預算費用； 項目管理培訓
當費用績(jì)效指數（CPI）＞1時(shí)，表示節支，即實(shí)際費用低于預算費用。
4．進(jìn)度績(jì)效指數（SPI）
進(jìn)度績(jì)效指數（SPI）＝己完工作預算費用（BCWP）／計劃工作預算費用（BCWS）
當進(jìn)度績(jì)效指數（SPI）＜1時(shí)，表示進(jìn)度延誤，即實(shí)際進(jìn)度比計劃進(jìn)度拖后；
當進(jìn)度績(jì)效指數（SPI）＞1時(shí)，表示進(jìn)度提前，即實(shí)際進(jìn)度比計劃進(jìn)度快。
　　費用（進(jìn)度）偏差反映的是絕對偏差，結果很直觀(guān)，有助于費用管理人員了解項目費用出現偏差的絕對數額，并依此采取一定措施，制定或調整費用支出計劃和資金籌措計劃。但是，絕對偏差有其不容忽視的局限性。如同樣是10萬(wàn)無(wú)的費用偏差，對于總費用1000萬(wàn)元的項目和總費用1億元的項目而言，其嚴重性顯然是不同的。因此，費用（進(jìn)度）偏差僅適合于對同一項目作偏差分析。費用（進(jìn)度）績(jì)效指數反映的是相對偏差，它不受項目層次的限制，也不受項目實(shí)施時(shí)間的限制，因而在同一項目和不同項目比較中均可采用。
　　在項目的費用、進(jìn)度綜合控制中引人贏(yíng)得值法，可以克服過(guò)去進(jìn)度、費用分開(kāi)控制的缺點(diǎn)，即當我們發(fā)現費用超支時(shí)，很難立即知道是由于費用超出預算，還是由于進(jìn)度提前。相反，當我們發(fā)現費用低于預算時(shí)，也很難立即知道是由于費用節省，還是由于進(jìn)度拖延。而引人贏(yíng)得值法即可定量地判斷進(jìn)度、費用的執行效果。

五、偏差分析的表達方法
　　偏差分析可以采用不同的表達方法，常用的有橫道圖法、表格法和曲線(xiàn)法。
（—）橫道圖法
　　用橫道圖法這行費用偏差分析，是用不同的橫遭標識已完工作預算費用（BCWP）、計劃工作預算費用（BCWS）和已完工作實(shí)際費用（ACWP），橫道的長(cháng)度與其金額成正比例。
　　橫道圖法具有形象、直觀(guān)、一目了然等優(yōu)點(diǎn)，它能夠準確表達出費用的絕對偏差，而且能一眼感受到偏差的嚴重性。但這種方法反映的信息量少，一般在項目的較高管理層應用。
（二）表格法
　　表格法是進(jìn)行偏差分析最常用的一種方法。它將項目編號、名稱(chēng)、各費用參數以及費用偏差數綜合歸納人一張表格中，并且直接在表格中進(jìn)行比較。由于各偏差參數都在表中列出，使得費用管理者能夠綜合地了解并處理這些數據。
用表格法進(jìn)行偏差分析具有如下優(yōu)點(diǎn)：
1．靈活、適用性強�？筛鶕�實(shí)際需要設計表格，進(jìn)行增減項。
2．信息量大�？梢苑从称�差分析所需的資料，從而有利于費用控制人員及時(shí)采取針對
性措施，加強控制。
3．表格處理可借助于計算機，從而節約大量數據處理所需的人力，并大大提高速度。
（三）曲線(xiàn)法
　　在項目實(shí)施過(guò)程中，以上三個(gè)參數可以形成三條曲線(xiàn)，即計劃工作預算費用（BCWS）、已完工作預算費用（BCWP）、已完工作實(shí)際費用（ACWP）曲線(xiàn)。
　　采用贏(yíng)得值法進(jìn)行費用、進(jìn)度綜合控制，還可以根據當前的進(jìn)度、費用偏差情況，通過(guò)原因分析，對趨勢進(jìn)行預測，預測項目結束時(shí)的進(jìn)度、費用情況。

六、偏差原因分析與糾偏措施
（—）偏差原因分析
    在實(shí)際執行過(guò)程中，最理想的狀態(tài)是已完工作實(shí)際費用（ACWP）、計劃工作預算費用（BCWS）、己完工作預算費用（BCWP）三條曲線(xiàn)靠得很近、平穩上升，表示項目按預定計劃目標進(jìn)行。如果三條曲線(xiàn)離散度不斷增加，則預示可能發(fā)生關(guān)系到項目成敗的重大問(wèn)題。
    偏差分析的一個(gè)重要目的就是要找出引起偏差的原因，從而有可能采取有針對性的措施，減少或避免相同原因的再次發(fā)生。在進(jìn)行偏差原因分析時(shí)，首先應當將已經(jīng)導致和可能導致偏差的各種原因逐一列舉出來(lái)。導致不同工程項目產(chǎn)生費用偏差的原因具有一定共性，因而可以通過(guò)對己建項目的費用偏差原因進(jìn)行歸納、總結，為該項目采用預防措施提供依據。
（二）糾偏措施
　　通常要壓縮已經(jīng)超支的費用，而不損害其他目標是十分困難的，一般只有當給出的措施比原計劃已選定的措施更為有利，或使工程范圍減少，或生產(chǎn)效率提高，成本才能降低，例如：
1．尋找新的、更好更省的、效率更高的設計方案；
2．購買(mǎi)部分產(chǎn)品，而不是采用完全由自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；
3．重新選擇供應商，但會(huì )產(chǎn)生供應風(fēng)險，選擇需要時(shí)間；
4．改變實(shí)施過(guò)程；
5．變更工程范圍；
6．索賠，例如向業(yè)主、承（分）包商、供應商索賠以彌補費用超支。表1Z202053－8為贏(yíng)得值法參數分析與對應措施表。

六、掌握施工成本分析的依據
　　施工成本分析，就是根據會(huì )計核算、業(yè)務(wù)核算和統計核算提供的資料，對施工成本的形成過(guò)程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑；另一方面，通過(guò)成本分析，可從賬簿、報表反映的成本現象看清成本的實(shí)質(zhì)，從而增強項目成本的透明度和可控性，為加強成本控制，實(shí)現項目成本目標創(chuàng )造條件。
1．會(huì )計核算
　　會(huì )計核算主要是價(jià)值核算。會(huì )計是對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行計量、記錄、分析和檢查，做出預測，參與決策，實(shí)行監督，旨在實(shí)現最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動(dòng)。它通過(guò)設置賬戶(hù)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會(huì )計報表等一系列有組織有系統的方法，來(lái)記錄企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后據以提出一些用貨幣來(lái)反映的有關(guān)各種綜合性經(jīng)濟指標的數據。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人、費用和利潤等會(huì )計六要素指標，主要是通過(guò)會(huì )計來(lái)核算。由于會(huì )計記錄具有連續性、系統性、綜合性等特＇點(diǎn)，所以是施工成本分析的重要依據。
2．業(yè)務(wù)核算
　　業(yè)務(wù)核算是各業(yè)務(wù)部門(mén)根據業(yè)務(wù)工作的需要而建立的核算制度，它包括原始記錄和計算登記表，如單位工程及分部分項工程進(jìn)度登記，質(zhì)量登記，工效、定額計算登記，物資消耗定額記錄，測試記錄等等。業(yè)務(wù)核算的范圍比會(huì )計、統計核算要廣，會(huì )計和統計核算一般是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行核算，而業(yè)務(wù)核算，不但可以對已經(jīng)發(fā)生的，而且還可以對尚未發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行核算，看是否可以做，是否有經(jīng)濟效果。它的特點(diǎn)是，對個(gè)別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行單項核算。例如各種技術(shù)措施、新工藝等項目，可以核算已經(jīng)完成的項目是否達到原定的目的，取得預期的效果，也可以對準備采取措施的項目進(jìn)行核算和審查，看是否有效果，值不值得采納，隨時(shí)都可以進(jìn)行。業(yè)務(wù)核算的目的，在于迅速取得資料，在經(jīng)濟活動(dòng)中及時(shí)采取措施進(jìn)行調整。
3．統計核算
　　統計核算是利用會(huì )計核算資料和業(yè)務(wù)核算資料，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客觀(guān)現狀的大量數據，按統計方法加以系統整理，表明其規律性。它的計量尺度比會(huì )計寬，可以用貨幣計算，也可以用實(shí)物或勞動(dòng)量計量。它通過(guò)全面調查和抽樣調查等特有的方法，不僅能提供絕對數指標，還能提供相對數和平均數指標，可以計算當前的實(shí)際水平，確定變動(dòng)速度，可以預測發(fā)展的趨勢。

七、施工成本分析的基本方法
　　施工成本分析的基本方法包括比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等。
（—）比較法
　　比較法，又稱(chēng)“指標對比分析法”，就是通過(guò)技術(shù)經(jīng)濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡(jiǎn)單易行、便于掌握的特點(diǎn)，因而得到了廣泛的應用，但在應用時(shí)必須注意各技術(shù)經(jīng)濟指標的可比性。比較法的應用，通常有下列形式。
1．將實(shí)際指標與目標指標對比
　　以此檢查目標完成情況，分析影響目標完成的積極因素和消極因素，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標的實(shí)現。在進(jìn)行實(shí)際指標與目標指標對比時(shí)，還應注意目標本身有無(wú)問(wèn)題。如果目標本身出現問(wèn)題，則應調整目標，重新正確評價(jià)實(shí)際工作的成績(jì)。
2．本期實(shí)際指標與上期實(shí)際指標對比
　　通過(guò)本期實(shí)際指標與上期實(shí)際指標對比，可以看出各項技術(shù)經(jīng)濟指標的變動(dòng)情況，反映施工管理水平的提高程度。
3．與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對比
　　通過(guò)這種對比，可以反映本項目的技術(shù)管理和經(jīng)濟管理與行業(yè)的平均水平和先進(jìn)水平 的差距，進(jìn)而采取措施趕超先進(jìn)水平。
（二）因素分析法
　　因素分析法又稱(chēng)連環(huán)置換法。這種方法可用來(lái)分析各種因素對成本的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定眾多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替 換，分別比較其計算結果，以確定各個(gè)因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下。
1．確定分析對象，并計算出實(shí)際與目標數的差異。
2．確定該指標是由哪幾個(gè)因素組成的，并按其相互關(guān)系進(jìn)行排序（排序規則是：先實(shí)物量，后價(jià)值量；先絕對值，后相對值）。
3．以目標數為基礎，將各因素的目標數相乘，作為分析替代的基數。
4．將各個(gè)因素的實(shí)際數按照上面的排列順序進(jìn)行替換計算，并將替換后的實(shí)際數保留下來(lái)。
5．將每次替換計算所得的結果，與前一次的計算結果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度。
6．各個(gè)因素的影響程度之和，應與分析對象的總差異相等。
例：商品混凝土目標成本為443040元，實(shí)際成本為473697元，比目標成本增加30657元，資料見(jiàn)教材表1Z202055-1。
分析成本增加的原因：1．分析對象是商品混凝土的成本，實(shí)際成本與目標成本的差額為30657元，該指標是由產(chǎn)量、單價(jià)、損耗率三個(gè)因素組成的，其排序見(jiàn)教材表1Z202055-1。
2．以目標數4，4，3040元（＝600×710×1．04）為分析替代的基礎
第一次替代產(chǎn)量因素，以630替代600
630×710×1．04＝465192元；
第二次替代單價(jià)因素，以730替代710，并保留上次替代后的值
630×730×1。04＝478296元；
第三次替代損耗率因素，以1。03替代1．04，并保留上兩次替代后的值，630×730×1。03＝473697元。
3．計算差額：
第一次替代與目標數的差額＝465192－443040＝22152元；
第二次替代與第一次替代的差額＝478296－465192＝13104元；
第三次替代與第二次替代的差額＝473697－478296＝－4599元。
4．產(chǎn)量增加使成本增加了22152元，單價(jià)提高使成本增加了13104元，而損耗率下降使成本減少了4599元。
5．各因素的影響程度之和＝22152＋13104－4599＝30657元，與實(shí)際成本與目標成本
的總差額相等。
（三）差額計算法
　　差額計算法是因素分析法的一種簡(jiǎn)化形式，它利用各個(gè)因素的目標值與實(shí)際值的差額來(lái)計算其對成本的影響程度。
（四）比率法
　　比率法是指用兩個(gè)以上的指標的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是：先把對比分析的數值變成相對數，再觀(guān)察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種。
1．相關(guān)比率法
由于項目經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面是相互聯(lián)系，相互依存，又相互影響的，因而可以將兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標加以對比，求出比率，并以此來(lái)考察經(jīng)營(yíng)成果的好壞。例如：產(chǎn)值和工資是兩個(gè)不同的概念，但他們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的工資支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標來(lái)考核人工費的支出水平，就很能說(shuō)明問(wèn)題。
2．構成比率法
又稱(chēng)比重分析法或結構對比分析法。通過(guò)構成比率，可以考察成本總量的構成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時(shí)也可看出量、本、利的比例關(guān)系（即預算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系），從而為尋求降低成本的途徑指明方向。
3．動(dòng)態(tài)比率法
動(dòng)態(tài)比率法，就是將同類(lèi)指標不同時(shí)期的數值進(jìn)行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動(dòng)態(tài)比率的計算，通常采用基期指數和環(huán)比指數兩種方法。

八、綜合成本的分析方法
　　所謂綜合成本，是指涉及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月（季）度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著(zhù)項目施工的進(jìn)展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著(zhù)密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分析工作，無(wú)疑將促進(jìn)項目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高項目的經(jīng)濟效益。
（一）分部分項工程成本分析
　　分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎。分部分項工程成本分析的對象為已完成分部分項工程。分析的方法是：進(jìn)行預算成本、目標成本和實(shí)際成本的“三算”對比，分別計算實(shí)際偏差和目標偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約途徑。
　　分部分項工程成本分析的資料來(lái)源是：預算成本來(lái)自投標報價(jià)成本，目標成本來(lái)自施工預算，實(shí)際成本來(lái)自施工任務(wù)單的實(shí)際工程量、實(shí)耗人工和限額領(lǐng)料單的實(shí)耗材料。
　　由于施工項目包括很多分部分項工程，不可能也沒(méi)有必要對每一個(gè)分部分項工程都進(jìn)行成本分析。特別是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程則必須進(jìn)行成本分析，而且要做到從開(kāi)工到竣工進(jìn)行系統的成本分析。這是一項很有意義的工作，因為通過(guò)主要分部分項工程成本的系統分析，可以基本上了解項目成本形成的全過(guò)程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。
（二）月（季）度成本分析
　　月（季）度成本分析，是施工項目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于具有一次性特點(diǎn)的施工項閏來(lái)說(shuō)，有著(zhù)特別重要的意義。因為通過(guò)月（季）度成本分析＇可以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，以便按照成本目標指定的方向進(jìn)行監督和控制，保證項目成本目標的實(shí)現。
月（季）度成本分析的依據是當月（季）的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個(gè)方面。
1．通過(guò)實(shí)際成本與預算成本的對比，分析當月（季）的成本降低水平；通過(guò)累計實(shí)際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實(shí)現項目成本目標的前景。
2．通過(guò)實(shí)際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實(shí)情況，以及目標管理中的問(wèn)題和不足，進(jìn)而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實(shí)。
3．通過(guò)對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環(huán)節。
4．通過(guò)主要技術(shù)經(jīng)濟指標的實(shí)際與目標對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節約率、機械利用率等對成本的影響。
5．通過(guò)對技術(shù)組織措施執行效果的分析，尋求更加有效的節約途徑。
6．分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。
（三）年度成本分析
　　企業(yè)成本要求一年結算一次，不得將本年成本轉入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結算期，要求從開(kāi)工到竣工到保修期結束連續計算，最后結算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般較長(cháng)，除進(jìn)行月（季）度成本核算和分析外，還要進(jìn)行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿(mǎn)足企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時(shí)也是項目成本管理的需要。因為通過(guò)年度成本的綜合分析，可以分析一年來(lái)成本管理的成績(jì)和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗和教訓，從而可對項目成本進(jìn)行更有效的管理。
　　年度成本分析的依據是年度成本報表。年度成本分析的內容，除了月（季）度成本分析的六個(gè)方面以外，重點(diǎn)是針對下一年度的施工進(jìn)展情況規劃切實(shí)可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實(shí)現。
（四）竣工成本的綜合分析
　　凡是有幾個(gè)單位工程而且是單獨進(jìn)行成本核算（即成本核算對象）的施工項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營(yíng)效益（如資金調度、對外分包等所產(chǎn)生的效益）進(jìn)行綜合分析。如果施工項目只有一個(gè)成本核算對象（單位工程），就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據。
單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內容：
1．竣工成本分析；
2．主要資源節起對比分析；
3．主要技術(shù)節約措施及經(jīng)濟效果分析。
通過(guò)以上分析，可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來(lái)源，對今后同類(lèi)工程的成本管理很有參考價(jià)值。（資料來(lái)源：項目管理者聯(lián)盟）

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