試論高校內部審計職能的轉換及發(fā)展方向

近年來(lái)，我國高校內部審計已從最初的合規性財務(wù)審計逐步發(fā)展到目前以財務(wù)審計為基礎的綜合管理審計，有的高校已經(jīng)把內部控制審計和風(fēng)險管理審計納入了審計的視野，審計業(yè)務(wù)得到不斷拓展和深化。但也必須看到，隨著(zhù)高校辦學(xué)規模的擴張和財務(wù)收支的增長(cháng)，內部管理未及時(shí)跟進(jìn)，有的高校在不同程度上出現了財務(wù)管理失控的問(wèn)題，違規違紀現象時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的產(chǎn)生與高校管理體制存在缺陷、控制環(huán)境弱化，在管理系統中內部審計理念陳舊、職能定位不準、審計內容層次過(guò)低，導致經(jīng)濟監督不到位有一定的關(guān)系。一些高校從完善內部控制入手，正在采取措施進(jìn)行整改，實(shí)現內部審計的職能轉換，將經(jīng)濟監督由事后監督轉向事前控制監督，實(shí)踐證明不失為一種化解管理風(fēng)險的有效途徑。在新的形勢下，研究探討高校內部審計工作如何及時(shí)轉變審計理念，明確內部審計的職能定位，提高審計工作層次和審計效能，強化管理服務(wù)職能，對于促進(jìn)高�？茖W(xué)發(fā)展具有重要意義。

一、以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導轉變高校內部審計理念
科學(xué)發(fā)展觀(guān)是我黨從新世紀新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)提出的重大戰略思想。高校內部審計工作必須在準確把握高校發(fā)展趨勢及內部審計特點(diǎn)的基礎上，及時(shí)更新調整審計理念，堅持以人為本，促進(jìn)高校全面協(xié)調可持續發(fā)展，創(chuàng )造性地開(kāi)展審計工作。

(一)堅持以人為本，樹(shù)立科學(xué)發(fā)展理念

“以人為本”是科學(xué)發(fā)展觀(guān)的本質(zhì)和核心。高校審計工作必須堅持“以師生員工為主體，‘教’以教師為本，‘學(xué)’以學(xué)生為本”的理念，把師生最為關(guān)注、學(xué)校領(lǐng)導最為關(guān)切、工作任務(wù)最為迫切的問(wèn)題放在審計工作的首位，把維護國家利益、學(xué)校利益和師生利益作為審計工作的根本出發(fā)點(diǎn)，緊密?chē)�繞學(xué)校的中心工作和重大事項，把涉及師生利益的熱點(diǎn)問(wèn)題確定為審計對象，為學(xué)校領(lǐng)導科學(xué)決策當好參謀和助手，促進(jìn)學(xué)校管理水平的提高。

(二)堅持全面協(xié)調，保障可持續發(fā)展

高校的發(fā)展目標是為國家培養所需的合格人才，實(shí)現可持續發(fā)展條件下辦學(xué)社會(huì )經(jīng)濟綜合效益最大化或整體價(jià)值最大化。對高校審計工作來(lái)講，所謂“全面”，就是要全面履行經(jīng)濟監督和管理服務(wù)職責，將凡是有經(jīng)濟活動(dòng)的單位和部門(mén)都納入審計的視野；強調“協(xié)調”，就是要使審計工作與學(xué)校發(fā)展的大局相適應，把審計工作始終置于促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的大環(huán)境中，確立審計工作必須服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的觀(guān)念；堅持“可持續發(fā)展”，就是要站在更加長(cháng)遠的角度謀劃發(fā)展問(wèn)題，制定審計工作的發(fā)展目標，加強審計基礎工作建設，為管理層提供滿(mǎn)意的審計服務(wù)。

(三)堅持統籌兼顧，突出審計重點(diǎn)

堅持全面協(xié)調可持續發(fā)展的方針，其根本方法是統籌兼顧。全面審計不等于全部審計，要做到事無(wú)巨細的全部審計，既無(wú)可能也沒(méi)必要，審計質(zhì)量也無(wú)法保證。因此，必須遵循重要性原則，把有限的審計資源投放到最急需解決的關(guān)鍵問(wèn)題中去。在制定審計工作計劃時(shí)，要準確把握高校改革和發(fā)展的脈搏，根據學(xué)校的工作重點(diǎn)和資金走向，加強審計跟蹤監督，突出對重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計，突出對影響全校全局及全校師生利益的問(wèn)題審計，以提高審計工作效率和效果。

(四)增強宏觀(guān)意識，提升審計層次

高校內部審計不能拘泥于查處細節問(wèn)題，必須善于從宏觀(guān)角度去研究分析問(wèn)題，從各個(gè)因素的關(guān)聯(lián)性分析入手，對審計查出的問(wèn)題從宏觀(guān)層面進(jìn)行分析和評價(jià)，深入剖析產(chǎn)生問(wèn)題的性質(zhì)和根源，發(fā)現體制和運行機制上存在的不足，從源頭上提出防范措施和改進(jìn)建議，幫助被審計單位堵塞漏洞，提高管理水平，使審計工作成果對于加強高校宏觀(guān)調控和微觀(guān)管理更有價(jià)值。

(五)正確處理監督與服務(wù)的關(guān)系

就內部審計的內向性服務(wù)功能來(lái)講，監督是手段，服務(wù)是宗旨，服務(wù)是監督的升華。因此，高校內部審計必須確立“在參與中監督，在監督中服務(wù)”的理念，正確處理好監督與服務(wù)的關(guān)系，絕不能為監督而監督，而忽略管理服務(wù)職能的發(fā)揮。

(六)確立現代內部審計的基本理念

高校內部審計人員必須認識到，內部審計與內部控制之間是一種伴生的關(guān)系，內部審計既是內部控制系統的組成部分，又是內部控制有效性的確認者；內部審計是對管理部門(mén)確認的再確認，控制過(guò)程的再控制，既服務(wù)于管理者，也服務(wù)于被管理者；內部審計是對風(fēng)險管理的再管理，它通過(guò)評估、計量和報告總體風(fēng)險，幫助管理者建立規范的工作流程并實(shí)施監督；內部審計要積極參與管理，對重大經(jīng)濟活動(dòng)提供咨詢(xún)和建議，參與組織一切重大的變革；獨立、客觀(guān)、公正是內部審計存在的根本，要高度重視客觀(guān)性和審計項目質(zhì)量管理，使審計結果能經(jīng)受住歷史的考驗。

二、內部審計目標的演變和職能定位的轉換

內部審計的目標是內部審計的靈魂，而職能定位則是內審部門(mén)開(kāi)展工作的前提。

(一)內部審計目標的演變過(guò)程

縱觀(guān)內部審計的發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：在初級階段主要以保護財產(chǎn)、查錯防弊為目標；中間階段主要以改善經(jīng)營(yíng)、加強控制為目標；當前主要以?xún)艋瘍炔靠刂骗h(huán)境、加強管理、防范風(fēng)險為目標。美國著(zhù)名內審專(zhuān)家勞倫斯·索耶認為，內部審計是對組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價(jià)，以確定其是否遵循公認的原則和程序，是否符合規定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用資源，是否正在實(shí)現組織的目標。而國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)將內部審計概括為：“內部審計是一項獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和提高組織的運作效率。它通過(guò)應用系統化、規范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標”。從國際主流趨勢看，內部審計的職能定位已由檢查監督型轉向于服務(wù)導向型，并將內部審計范圍延伸到機構治理與風(fēng)險管理，要求審計內容向控制風(fēng)險、提供管理咨詢(xún)服務(wù)的增值型審計轉變。

為適應這一發(fā)展方向，我國《審計署關(guān)于內部審計的工作規定》將內部審計描述為：“內部審計是獨立監督和評價(jià)本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實(shí)現經(jīng)濟目標”。中國內審協(xié)會(huì )其后頒布的《內部審計基本準則》把內部審計定義為：“內部審計是組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制度的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現”。從內部審計定義的數度修改調整中可以看出，我國內部審計的目標與國際內部審計越來(lái)越接近，都是及時(shí)、準確地發(fā)現組織內部控制和管理中存在的問(wèn)題，診斷可能出現的風(fēng)險，通過(guò)加強管理來(lái)保證組織目標的實(shí)現。

(二)現代內部審計的職能定位

當前，我國學(xué)術(shù)界對于內部審計的職能定位主要有如下幾種觀(guān)點(diǎn)：一是單一職能論，認為內部審計僅是一種經(jīng)濟監督活動(dòng)，因此內部審計的職能就是經(jīng)濟監督；二是雙職能論，認為內部審計具有監督與評價(jià)的職能，也有人認為內部審計具有經(jīng)濟監督與咨詢(xún)服務(wù)職能；三是多職能論，認為內部審計具有監督、評價(jià)、咨詢(xún)服務(wù)、信息反饋、參與管理等多種職能。

從科學(xué)發(fā)展觀(guān)和現代內部審計理念的視角看，單一職能論顯然已不符合新形勢的發(fā)展需要，也落后于我國內部審計的發(fā)展現狀；雙職能論認為，確認服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)兩大領(lǐng)域才是內部審計的最主要內容。雖然對于內部審計是否具有管理職能在審計學(xué)界尚無(wú)定論，但已清楚地看到，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和管理水平的提升，增值型審計項目所占比例將不斷提高，內部審計將以提供管理咨詢(xún)服務(wù)的形式參與管理或控制即將成為現實(shí)，內部審計將被賦予監督、評價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)等多項職能，而且各職能之間是一種相互遞進(jìn)的伴生關(guān)系。

第一，經(jīng)濟監督職能是內部審計的基本職能。內部審計的這種監督職能來(lái)自組織內部管理的需要，隨著(zhù)高校經(jīng)濟活動(dòng)規模的擴大化，辦學(xué)方式的多樣化及管理層次的多級化，使得高層管理者面對縱橫交錯的經(jīng)濟活動(dòng)，不可能事必躬親地直接控制各管理環(huán)節及有關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)，這就客觀(guān)上需要有健全的審計監督機制，監督各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標要求，認真履行其承擔的經(jīng)濟責任。

第二，經(jīng)濟評價(jià)職能是由經(jīng)濟監督職能派生出來(lái)的另一種職能。在履行監督職能的基礎上，管理者需要內部審計機構對被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，綜合效益的高低，以及內部控制制度是否健全有效等作出獨立、客觀(guān)、公正的評價(jià)。

第三，內部審計的延伸職能或增值職能為咨詢(xún)服務(wù)職能。內部審計的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動(dòng)，它的作用不只局限于對責任履行情況的審查，還要根據審計所掌握的大量信息，分析組織對不斷變化著(zhù)的環(huán)境的反映和適應能力，通過(guò)調查、了解、評價(jià)、分析、判斷，加工提煉形成審計報告反饋給高層，就政策執行的各個(gè)方面向管理者出謀劃策，提出管理建議。

(三)高校內部審計的職能定位

2009年中國內審協(xié)會(huì )發(fā)布的內部審計實(shí)務(wù)指南第4號首次將高校內部審計定義為：“通過(guò)對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認、評價(jià)、咨詢(xún)、旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng )造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標的實(shí)現”。今后高校要在普遍開(kāi)展的遵循性審計的基礎上，重點(diǎn)向以下領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。

第一，參與風(fēng)險管理，開(kāi)展風(fēng)險管理審計。防范風(fēng)險是內部審計的重要功能，這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風(fēng)險管理，是對影響組織目標實(shí)現地各種不確定性事件進(jìn)行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過(guò)程，為組織目標的實(shí)現提供合理的保證。風(fēng)險管理審計主要是通過(guò)調查，取證、分析及評價(jià)組織內外主要風(fēng)險因素，采用定性和定量的分析方法測定風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險度，審查風(fēng)險應對措施的可靠性和有效性，其工作成果一般體現在內部控制報告中，當管理層有特別要求時(shí)，應當出具專(zhuān)項審計報告。

第二，開(kāi)展內部控制審計，改進(jìn)高校內部治理。內部控制是根據管理需要而建立的自我約束、自我完善的運行機制。內部審計既是高校內部控制的組成部分，也是監督評價(jià)內部控制的主要力量，在強化內部控制方面具有不可替代的作用，它獨立于高校內部其它控制系統，同時(shí)又對內部控制的其它要素進(jìn)行檢查監督和評價(jià)。內部審計通過(guò)日常的審計活動(dòng)，以?xún)炔靠刂浦械摹翱刂苹顒?dòng)”要素為重點(diǎn)，針對各個(gè)環(huán)節的關(guān)鍵點(diǎn)逐一評價(jià)其運行機制健全性、合法性和有效性，尋找內部控制中的薄弱環(huán)節，向管理層提出強化內部控制建設的措施，從而減少對47資源利用不當和低效使用而造成的損失浪費。

第三，在常規審計的基礎上，開(kāi)展績(jì)效審計�？�(jì)效審計三要素包括經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性是指最低費用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指實(shí)際取得成果與預期取得成果之間的對比關(guān)系�？�(jì)效審計是在財務(wù)合規性審計的基礎上對相關(guān)指標等進(jìn)行綜合分析，系統地對所屬單位或項目就其實(shí)現經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨立的評價(jià)。高校辦學(xué)的效益性體現在投入的經(jīng)濟性、管理的效率性和產(chǎn)出的效果性，即在投入上，表現為資金使用是否節約，是否合理利用物資資源，是否恰當配備教師、管理及服務(wù)人員；在管理上，表現為機構設置是否科學(xué)，辦學(xué)機制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)高效等；在效果上，表現為數量上是否達到最大化要求，質(zhì)量上是否達到一定標準。相應的內容包括人力資源配置績(jì)效審計、物資資源使用績(jì)效審計、資金使用績(jì)效審計、管理責任績(jì)效審計、服務(wù)質(zhì)量績(jì)效審計等。

第四，提前參與管理，在常規審計的基礎上開(kāi)展管理審計。管理審計是在財務(wù)審計基礎上發(fā)展起來(lái)的，針對經(jīng)濟管理行為而進(jìn)行的審計。財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為主，管理審計以審查管理信息為主。管理審計主要是通過(guò)對管理活動(dòng)進(jìn)行連續跟蹤和對管理控制制度、管理過(guò)程、管理活動(dòng)、管理質(zhì)量的審查，評價(jià)管理組織是否合理，管理機構是否健全，管理活動(dòng)是否有效等，其主要內容包括發(fā)展戰略審計、重大決策的審計、計劃和預算審計、組織和制度審計、控制過(guò)程審計、實(shí)施效果審計等。

三、高校內部審計職能的轉換與發(fā)展方向

過(guò)去高校內審人員大多將主要精力投放在財務(wù)數據的真實(shí)性、合法性的審查上，審計的對象主要是會(huì )計資料。隨著(zhù)高校審計環(huán)境的改善，外部制約機制的加強，會(huì )計電算化的普及，內部審計的職能也應從傳統的“查錯防弊”逐步向提供“管理服務(wù)”的方向拓展，審計內容將擴展到管理的各個(gè)方面，突出內部審計“內向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開(kāi)拓內部審計更加廣闊的發(fā)展空間。高校內部審計的工作重心應逐步向著(zhù)以下幾個(gè)方面轉移：

(一)審計目標由檢查監督型審計向防范風(fēng)險、提供服務(wù)咨詢(xún)的管理導向型審計轉變

高校內部審計要在以真實(shí)性、合規性為導向的財務(wù)收支審計的基礎上，依法加強預算執行審計和決算審計，認真開(kāi)展審計調查，積極開(kāi)展內部控制審計、風(fēng)險管理審計、績(jì)效審計和管理審計，把工作著(zhù)眼點(diǎn)放在完善內部控制、規范管理、規避風(fēng)險、提高效益上來(lái)，實(shí)現審計工作由單純的監督向監督與服務(wù)并重轉變，由查錯防弊向內部控制評價(jià)和風(fēng)險評估轉變，加強對重大決策、重點(diǎn)投資項目及占用資金數額較大的財務(wù)收支項目的事前審計，監督和評價(jià)有關(guān)預算、項目及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)向管理者反饋信息，預防可能出現的風(fēng)險和失誤。

(二)審計的角度由關(guān)注微觀(guān)執行層次向關(guān)注宏觀(guān)戰略層次與執行層次并重轉變
我國內部審計比較注重合法性和合規性審計，其后開(kāi)展的經(jīng)濟責任審計，含有財務(wù)審計和管理審計的內容，較傳統的財務(wù)審計而言，經(jīng)濟責任審計的內容更全面。但無(wú)論是財務(wù)審計還是經(jīng)濟責任審計，通常不涉及全局，更多地關(guān)注于執行層面，對當期的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規范性及效益性較為重視，而較少涉及執行戰略層面的問(wèn)題，對是否符合組織的總體發(fā)展戰略、是否增強了可持續發(fā)展能力等很少涉及。但事實(shí)上，一個(gè)單位的長(cháng)期發(fā)展以及戰略目標實(shí)現的不確定性是最重要的風(fēng)險，管理當局非常希望有暢通而可信的渠道，全面了解發(fā)展戰略的實(shí)施情況。因此，需要內部審計機構改變審計的角度，從宏觀(guān)戰略的角度關(guān)注戰略決策和戰略目標的執行情況，安排和實(shí)施審計項目，開(kāi)展戰略實(shí)施效果評估等，為戰略決策提供支持。

(三)審計時(shí)間由事后審計向事后、事中與事前審計相結合轉變

風(fēng)險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結合。傳統的財務(wù)審計大多屬于事后審計，然而在很多情況下，單純的事后審計只能對已經(jīng)存在的問(wèn)題和其后果起到揭示作用，難以對風(fēng)險起到防范的作用，這是影響審計時(shí)效、制約審計作用發(fā)揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風(fēng)險，高校內部審計必須突破傳統的審計監督方式，由單純的事后監督轉移到事前、事中、事后全過(guò)程審計監督上來(lái)。對控制風(fēng)險較大的領(lǐng)域，要將審計監督關(guān)口前移，在決策過(guò)程中做好事前參謀；對重大經(jīng)濟合同，審查其合法性、完整性及效益性；事中對執行過(guò)程實(shí)施審計監控，把握經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險因素，發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)糾正；事后對其進(jìn)行審計評價(jià)，為保障審計整改意見(jiàn)的落實(shí)，需要加強后續審計，對被審計單位落實(shí)審計決定和審計建議的情況實(shí)施跟蹤審計，幫助被審計單位加強整改，保證審計目標的實(shí)現。在基建工程審計方面，要從單純的工程竣工結算審計向全過(guò)程審計轉變，實(shí)現從項目立項、投資預算、招投標、工程結算到財務(wù)決算的全過(guò)程審計，對各個(gè)環(huán)節實(shí)時(shí)跟蹤、嚴格審核把關(guān)。

(四)審計形式由靜態(tài)審計向以日常監控為特色的動(dòng)態(tài)審計轉變

傳統的審計項目通常起于立項、終于報告，所有和項目有關(guān)的審計活動(dòng)，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一短暫的期間內。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn)，審計后新發(fā)生或暴露出的問(wèn)題和風(fēng)險，往往要到下一次審計時(shí)才能發(fā)現。動(dòng)態(tài)審計是在網(wǎng)絡(luò )通信技術(shù)的幫助下，對投入資金多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計監控。通過(guò)對基本業(yè)務(wù)數據的連續監控，判斷各項上報數據的真實(shí)性、合規性，綜合判斷業(yè)務(wù)數據變化的合理性，根據最新變化及時(shí)作出反應，實(shí)時(shí)監控可能的風(fēng)險，起到及時(shí)預警、避免和降低風(fēng)險的作用。

(五)審計手段實(shí)現由傳統的賬項審計向應用計算機輔助審計的智能審計轉變
運用現代信息技術(shù)進(jìn)行審計，是全面提升審計工作質(zhì)量和效率、降低了審計成本的重要手段。要積極探索信息化環(huán)境下新的審計方式，使審計人員能熟練地運用審計軟件、數據庫、網(wǎng)絡(luò )通信等現代技術(shù)方法和手段實(shí)施審計監督。審計部門(mén)借助計算機輔助審計軟件強大的計算、統計、抽樣和初步分析功能，可以使審計人員從冗長(cháng)煩雜的計算工作中解放出來(lái)，專(zhuān)注于對事實(shí)的調查和對數據的深度分析，利用網(wǎng)絡(luò )實(shí)施非現場(chǎng)審計，提高審計效率和審計工作質(zhì)量。

(六)審計隊伍的構成由單純的財務(wù)人員向多元化的專(zhuān)業(yè)人才結構方向轉變

在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，高校資金來(lái)源和運用的多元化使得經(jīng)濟活動(dòng)日趨復雜，審計類(lèi)型不斷增多，但目前大多數高校審計任務(wù)不斷增多與審計資源相對有限的矛盾仍沒(méi)有解決，現有審計人員的專(zhuān)業(yè)結構也不能滿(mǎn)足審計創(chuàng )新的需要。要實(shí)現審計工作領(lǐng)域由財務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴展，必須要有一批在某一領(lǐng)域有著(zhù)豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的專(zhuān)業(yè)人才加盟，他們的加入可以使內審計機構加深對各領(lǐng)域管理關(guān)鍵環(huán)節的理解，提高審計切入的廣度和深度。

(七)審計實(shí)施方式從單一靠?jì)葘彊C構自身力量向與外審相結合的方向轉變

為提高內審工作的效率和質(zhì)量，高校內審機構已經(jīng)開(kāi)始在一些較為專(zhuān)業(yè)化的領(lǐng)域借助外部審計力量完成審計項目或利用外部審計的工作成果。對于工作量巨大和需要利用其它領(lǐng)域專(zhuān)業(yè)知識的項目，可以利用外部專(zhuān)家服務(wù)。實(shí)行內審和外審相結合，可以使內審人員將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評價(jià)上，將關(guān)注的重點(diǎn)放在審計監控方面。

四、高校內部審計職能轉變所面臨的制約因素和相應對策轉變

高校內部理念、轉換審計職能在我國教育審計領(lǐng)域已取得一定共識，在內部控制審計、績(jì)效審計等方面開(kāi)始了有益的探索并積累了一些可貴的經(jīng)驗。但總體來(lái)看，實(shí)現內部審計的職能轉換還面臨著(zhù)諸多制約因素，主要表現為：

一是內審機構傳統的審計思維與新形勢的發(fā)展不相適應，傳統的審計方法與經(jīng)濟活動(dòng)的繁雜性不相適應；

二是新的審計領(lǐng)域理論基礎不夠扎實(shí)，尚未構成比較完整的理論體系；

三是審計法規和標準建設相對滯后，沒(méi)有成熟的審計操作模式可供借鑒；

四是被審單位內部控制制度不健全、會(huì )計信息失真、預算管理制度不合理、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息不對稱(chēng)等因素使得審計創(chuàng )新實(shí)施的基礎不牢；

五是高校內審機構獨立性有限，現有的高校管理體制對受托責任劃分不清，管理層缺乏對審計創(chuàng )新的內在動(dòng)力和需求；六是高校內審機構審計資源不足、審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力有限等諸多難題，加大了審計風(fēng)險。

在今后相當長(cháng)的時(shí)間內，高校內部審計必須樹(shù)立前瞻性的審計工作理念，因時(shí)因地、循序漸進(jìn)地推進(jìn)審計創(chuàng )新；積極開(kāi)展審計理論和方法的研究，為開(kāi)展內部審計創(chuàng )新做好理論儲備；推進(jìn)審計法律法規和審計評價(jià)標準體系的建設，規范高校內部審計制度；緊跟高校體制改革和完善高校治理結構步伐，增強審計獨立性，優(yōu)化審計環(huán)境；堅持重要性原則，把有限的審計資源投放到最需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題中去，堅持做到有所為、有所不為；加強高校內部審計能力建設，提高內審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，充分利用外部專(zhuān)家服務(wù)；加強審計項目的審計。 （來(lái)源：中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(社會(huì )科學(xué)版) 2011年2月 作者：左旦平）